website templates free download


26.12.2016 вступил в силу Приказ ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@, которым внесены поправки в перечень кодов видов доходов и налоговых вычетов, использующихся при заполнении формы 2-НДФЛ. В связи с этим остановимся на некоторых нюансах заполнения данного документа, а также поговорим об ответственности аптечной организации – налогового агента за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ею обязанностей, сопряженных с представлением налоговому органу информации.

Пунктом 1 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу (сведения по форме 2-НДФЛ).
Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ утверждены форма и Порядок заполнения справки 2-НДФЛ (далее – Порядок). Представить ее необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Об изменениях в кодах видов доходов и вычетов

Приказом от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ высшее налоговое ведомство страны утвердило Коды видов доходов и вычетов налогоплательщика, которые требуются налоговым агентам при оформлении справок 2-НДФЛ.

К сведению. Справочники кодов доходов и кодов вычетов реализованы в программном обеспечении по подготовке справок 2-НДФЛ налоговым агентом ПК "Налогоплательщик ЮЛ" и программном обеспечении по приему справок 2-НДФЛ в налоговых органах ПК "ТестИФНС" (Письмо ФНС России от 06.07.2016 N БС-4-11/12127).

Приказом ФНС России N ММВ-7-11/633@, вступившим в силу с 26.12.2016, данные Коды изменены и дополнены. Особое внимание аптеке как налоговому агенту следует обратить внимание на новые коды:
– 2002, который используется для обозначения суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемых не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
– 2003 – суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Кроме того, работодателям при заполнении формы 2-НДФЛ необходимо применять новые коды стандартных вычетов на детей. Коды 114 – 125 исключены. Вместо них добавлены коды 126 – 149. Таким образом, вместо ранее использовавшихся 12 кодов теперь подлежат применению 24. Увеличение количества кодов связано с изменением с 2016 года размеров налоговых вычетов на детей-инвалидов <1>. Их размер стал различаться в зависимости от того, кому они предоставляются. Так, вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется в следующих размерах:

Налоговый вычет

Родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок

Опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

На ребенка

1 400 руб. – на первого ребенка, 1 400 руб. – на второго ребенка, 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка

На детей-инвалидов, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

12 000 руб. – на каждого ребенка

6 000 руб. – на каждого ребенка

——————————–
<1> Федеральный закон от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

К сведению. Лимит суммы дохода, применяемого при предоставлении стандартного вычета по НДФЛ налогоплательщику на ребенка, составляет 350 000 руб. (с 2016 года). В ст. 218 НК РФ указано: вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка налога 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил обозначенное значение, вычет не применяется.

В связи с изложенным в новом перечне кодов один вычет получил по два кода в зависимости от того, кому он предоставляется. Примеры представлены в таблице.

Налоговые вычеты

Код вычета на ребенка, предоставляемого родителю, его мужу или жене, усыновителю

Код вычета на ребенка, предоставляемого опекуну, попечителю, приемному родителю, его супругу или супруге

На первого ребенка в возрасте до 18 лет

126

130

На второго ребенка в возрасте до 18 лет

127

131

На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет

128

132

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет

129

133

Налоговики советуют: проверьте правильность заполнения
формы 2-НДФЛ!

ФНС России настоятельно рекомендует налоговому агенту перед представлением справки по форме 2-НДФЛ провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц – получателей доходов в целях представления достоверных сведений за 2016 год (Письма от 01.11.2016 N БС-4-11/20817, от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@).
В разд. 2 "Данные о физическом лице – получателе дохода" справки отражаются в том числе фамилия, имя, отчество, а также ИНН физического лица – получателя дохода. Эти сведения обязательны к заполнению согласно разд. IV Порядка. Данные указываются без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
При этом отметим, что с целью обеспечения полноты формирования и достоверности данных, содержащихся в информационном ресурсе "Сведения о физических лицах", а также исключения приема от налогового агента справок с заведомо недостоверными данными ФНС установила дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица – получателя доходов, в том числе проверку на наличие обязательности заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)", равном 643 (Письма ФНС России от 02.02.2016 N БС-3-11/358@, БС-3-11/360@, от 27.01.2016 N БС-4-11/1068@).
Кроме того, поле "ИНН в Российской Федерации" проверяется ИФНС на разрядность и корректность контрольного числа ИНН (в том числе на заполнение данных произвольными техническими значениями, начинающимися с 0000000000, 1234567890, – Письмо ФНС России от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@).

К сведению. Результатом названного контроля является формирование налоговиками протокола приема сведений о доходах физических лиц с типом сообщения налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России".

При заполнении поля "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.
В случае их представления согласно Порядку и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика (либо иным документом, подтверждающим адрес места жительства), такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему инспекцией в полном объеме.

Обратите внимание! Информация об ИНН физического лица может быть получена путем использования сервиса "Узнай свой ИНН", размещенного на сайте ФНС (www.nalog.ru).

При этом ФНС уточняет: если после представления справки персональные данные у физического лица изменились, то уточненную справку по форме 2-НДФЛ об соответствующих изменениях представлять не следует.

Как будут выявляться недостоверные сведения в форме 2-НДФЛ?

Положениями ст. 88 НК РФ регламентирован порядок проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Правила, предусмотренные указанной статьей, распространяются и на налоговых агентов (п. 10 статьи).
Однако форма 2-НДФЛ, в соответствии со ст. 80 НК РФ, не является налоговой декларацией (расчетом), проведение камеральной проверки указанных сведений Налоговым кодексом не предусмотрено.
Следовательно, недостоверные сведения в справке могут быть выявлены контролерами:
– в рамках выездной проверки (тогда производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном ст. 101 НК РФ);
– вне рамок выездной проверки (производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ).
В любом из приведенных случаев с целью соблюдения прав налоговых агентов контролеры сообщат об обнаружении фактов представления недостоверных сведений с требованием о представлении пояснений либо уведомят о вызове в ИФНС налогового агента с указанием выявленных ошибок и (или) противоречий, содержащихся в сведениях, представленных по форме 2-НДФЛ.

О предельном сроке выявления ошибок

Налоговым кодексом не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ.
ФНС России в Письме от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 предписывает налоговым органам руководствоваться п. 1 ст. 113 НК РФ: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Причем в силу п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых НК РФ, обратной силы не имеют.
Поэтому положения Налогового кодекса, введенные с 2016 года в действие Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ, в части установления ответственности налоговых агентов подлежат применению к правоотношениям по представлению сведений по форме 2-НДФЛ, обязанность по представлению которых возникла после 01.01.2016.

Об ответственности налогового агента

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

К сведению. В п. 6 ст. 108 НК РФ говорится, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

С 2016 года налоговый орган вправе привлекать налоговых агентов к ответственности. Как отметил Минфин России в Письме от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (к примеру, неверно заполнены ИНН отдельных работников) влечет для него ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Какие еще сведения для налоговиков будут являться некорректными?
Статья 126.1 НК РФ посвящена наказанию налогового агента за представление контролерам документов, содержащих недостоверные сведения. Однако налоговое законодательство не содержит определения понятия "недостоверные сведения". В связи с этим, как говорит ФНС России в Письме от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях).
Так, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, является недостоверность информации, допущенной в результате:
– арифметической ошибки;
– искажения суммовых показателей;
– иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
Указанная ответственность применяется и в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков – физических лиц (ИНН физического лица (как уже упоминалось), фамилии, имени, отчестве, дате рождения, паспортных данных), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).
Здесь следует указать, что в соответствии с п. 1 ст. 111 НК РФ предусмотрен перечень обстоятельств, исключающих вину, однако данный перечень не является исчерпывающим. Судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты и иные обстоятельства, не отраженные в перечне (пп. 4 данного пункта). В связи с этим вопрос о привлечении к налоговой ответственности должен рассматриваться с учетом установленных фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренных положениями гл. 15 НК РФ, в установленном Налоговым кодексом порядке.

Смягчающие обстоятельства

При взыскании санкций за налоговое правонарушение ИФНС должна учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, предусмотренные ст. 112 НК РФ. Это может произойти в случае предоставления контролерам недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц.

М.К. Мишина
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"


Метки:


Мы очень признательны Вам за комментарии. Спасибо!

Комментарии для сайта Cackle

ПОДПИСАТЬСЯ

Ежемесячные обновления и бесплатные ресурсы.