Актуальные юридические консультации по теме: О некоторых вопросах применения сроков давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

О некоторых вопросах применения сроков давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

11 апреля 2018 7:20:54




В статье рассматривается несколько важных вопросов применения сроков давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Одним из таких вопросов является неоднозначное толкование норм законодательства о налогах и сборах, закрепляющих рассматриваемые сроки давности. Автор статьи обосновывает важность правильного исчисления правовых сроков на примере сроков давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Ключевые слова: правовой срок, срок давности в налоговом праве, толкование права, налоговые правонарушения.



style="display:inline-block;width:240px;height:400px"
data-ad-client="ca-pub-4472270966127159"
data-ad-slot="1061076221">

Правила применения и исчисления сроков давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (далее – сроки давности) предусмотрены ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации1 (далее – НК РФ). Общая норма, закрепленная абз. 1 п. 1 ст. 113 НК РФ, предусматривает, что «лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности)». Исключением является норма, закрепленная абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ, которой предусмотрено, что: «исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ». С целью определения правильности исчисления срока давности Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее – ВАС РФ) в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»2 (далее – Постановление № 57) указал, что «в силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

При толковании указанной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена ст. 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога». Необходимо отметить тот факт, что Постановлением № 57 ВАС РФ не применил буквальное толкование, тем самым несколько видоизменил специальную норму, установленную абз. 2, 3 п. 1 ст. 113 НК РФ, по которой момент, определяющий начало течения срока давности, связан с моментом окончания соответствующего налогового периода, но не с момента совершения налогового правонарушения или с периодом, в течение которого было совершено соответствующее правонарушение. Фактически ВАС РФ применил к указанной норме правила, предусмотренные абз. 1 п. 1 ст. 113 НК РФ, к их исключению. Есть предположение, что ВАС РФ пытался исключить возможность возникновения ситуации, при которой срок давности составляет менее трех лет, если исчислять его с момента совершения такого налогового правонарушения, как несвоевременная уплата налога. Однако рассматриваемое толкование лишь увеличило срок давности, определяя начало течения срока давности моментом совершения соответствующего налогового правонарушения.

Следует отметить, что вышеуказанное толкование, изложенное ВАС РФ, серьезно ограничивает права налогоплательщиков. Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России) в своем письме от 22.08.2014 г. №СА-47/16692 (далее – Письмо ФНС России) установила, что «правовая позиция, изложенная в п. 15 Постановления № 57, применима в том числе к тем налогам, для которых налоговый период составляет год»3 . Примечательно, что Постановление № 57 и разъясняющим его письмом ФНС России сроки давности применительно к продолжительным налоговым периодам (например, календарный год) увеличиваются весьма значительно. На заседании Президиума ВАС РФ, проходившем 17.01.2013 г., сторонники применения буквального толкования абз. 2, 3 п. 1 ст. 113 НК РФ подчеркивали, что толкование, предложенное в проекте Постановления № 57, может создать ситуацию, допускающую привлечение к ответственности лица только со следующего налогового периода и препятствующей привлечению к ответственности по результатам камеральных проверок. Примером служит ситуация, когда по результатам проведенной кaмеpальной проверки установлена неправильность начисления налога на прибыль за 2011 г. 23.03.2012 г., однако возможность привлечь к ответственности наступает лишь 01.01.2014 г., поскольку срок давности, исходя из содержания проекта Постановления № 57, должен исчисляться с этой даты. К сожалению, данный довод был встречен с резкой критикой со ссылкой на то, что срок давности не может исчисляться до момента совершения соответствующего правонарушения4 . В настоящее время в судебной практике используется подход, предложенный ВАС РФ.

Например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 08 ноября 2017 г. № 10АП-15748/20175 указано, что организацией совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде неполной уплаты суммы налога на прибыль организации за 2012 г. Применив п. 15 Постановления № 57, Десятый арбитражный апелляционный суд отметил, что срок давности привлечения к ответственности за совершение вышеназванного налогового правонарушения исчисляется с 01.01.2014 г. Однако по смыслу абз. 3 п. 1 ст. 113 момент начала исчисления срока давности 01.01.2013 г. По нашему мнению, Верховному Суду Российской Федерации необходимо принять судебный акт, признав утратившим силу Постановление № 57, и в части исчисления срока давности указать, что правила, установленные абз. 1 п. 1 ст. 113 НК РФ, не подлежат применению к абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ. Также законодателю необходимо закрепить, что под соответствующим периодом, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ, понимается период, за который должны быть уплачены соответствующие налоги.

А. П. Беликов


Метки: ,

Мы очень признательны Вам комментарии. Спасибо!

Cпециальные предложения, юридическая практика

Более 500 ответов на Ваши вопросы в месяц. Обращайтесь, будем рады!

Популярные темы

Thumbnail Image 1

Закон о контрактной системе (закон о госзакупках)

Планы закупок, цена контракта, оценка заявок, обоснование закупок

44-ФЗ

Thumbnail Image 1

Завещание и наследники

Услуги опытного юриста по завещаниям. Онлайн консультации бесплатно!

Завещание


Cоциальные льготы

Cоциальные льготы

Интересует вопрос о льготах? Спросите у юриста!


Льготы


Военные пенсионеры
Инвалиды
Ветераны

ЖКХ

Жилищно-коммунальное хозяйство

Нормативные акты, сведения о реформах в области ЖКХ


ЖКХ


Квартплата

Загрузка...

Вопросы онлайн