Судебная практика – это совокупность решений судов (в первую очередь высших) по различным категориям дел, играет роль вспомогательного источника права, восполняя пробелы, существующие в законодательстве.
Люди практически каждый день покупают какие-либо товары и услуги, но не всегда эти покупки оказываются надлежащего качества. Рассказываем, как защитить свои права, если покупка оказалась плохого качества, и вернуть свои деньги.
Описание: Схема основана на норме, описанной в НК РФ. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153158 настоящего Кодекса, увеличива ется на суммы: полученных в виде процента (дис конта) по полученным в счет оплаты за реализован ные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышаю щей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в перио дах, за которые производится расчет процента (п. 1 ст. 162 НК РФ).
Суть данной схемы заключается в том, что с покупателем заключается договор товарного кредитования, по кото рому необходимые ему товары предоставляются без предоплаты в кредит на определенный срок. Согласно договору, покупатель обязуется по истечении указанно го срока вернуть аналогичные товары или возместить их стоимость.
Описание: Если покупатель является конечным потребителем продукции, то возможен вариант передачи товаров ему в аренду до момента получения платы за них. Поскольку договор аренды также не подразумевает перехода имущественных прав на товары, то этот способ не приведет к преждевременному возникновению налогооблагаемой базы.
Договором может быть предусмотрено, что до перехода права собственности на товар к покупателю (ст. 491 ГК РФ) покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара (договор наймапродажи). Если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента оплаты товара (ст. 501 ГК РФ).
Описание: Товар отгружается и передается покупателю, но договор поставки в этом случае заменяется до говором ответственного складского хранения. Согласно ему лицо, принявшее товар, становится хранителем и обязуется за определенное воз награждение сохранить переданные ему товары и вернуть их невредимыми.
Хранитель передает владельцу складское свидетельство, которое является ценной бумагой и документально удостоверяет имущественные права на товар. В нем указывается стоимость товаров, которую хранитель должен возместить в случае порчи или утраты товаров.
Так как при передаче товаров на хранение имущественные права на него не пере даются, то момент определения налоговой базы по НДС возникнет позже, когда складское свидетельство будет продано или хранителю, или, если хранитель не является конечным потребителем товаров, непосредственно последующему покупателю.
При реализации налогоплательщи ком товаров, переданных им на хранение по до говору складского хранения с выдачей складско го свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167НКРФ). Если складское свидетельство будет реализо вано покупателюхранителю, то продавцу сле дует получить за него стандартную цену, по которой он обычно продает товар.
Если реали зацию планируется осуществить последующе му покупателю, которого нашел хранитель, то цена складского свидетельства должна вклю чать в себя, кроме цены продавца, еще и маржу покупателяхранителя. В таком случае после со вершения сделки с конечным покупателем сум ма, которая причитается покупателюхранителю, перечисляется ему в качестве вознаграждения за оказание складских услуг. Если хранитель явля ется конечным потребителем товаров или непо средственным покупателем складского свидетель ства, то сумма вознаграждения за предоставление складских услуг должна быть минимальной.
Рассматриваемая схема имеет как недостатки, так и преимущества. Если реализовывать складские свидетельства по цене товара, включающей мар жу посредника, то на относительно крупном пред приятии можно легко «раздуть» доходы до пре дельного лимита, позволяющего платить НДС раз в квартал, а это нежелательное последствие.
Оценка рисков: По этой схеме удобно сотрудничать с конечными потребителями, например, продавать сырье про изводителю. И хотя по договору ответственного складского хранения хранитель не имеет никако го права распоряжаться переданным ему имуще ством, в этом случае он сможет «тихо» по сговору с продавцом пустить сырье в производство, а по сле задокументировать это в бухгалтерском учете задним числом.
Описание: Налоговый кодекс обязывает восстанавливать НДС, некогда принятый к вычету при приобретении имущества, которое: • стало использоваться в том периоде, когда фирма получила освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса; • используется для реализации товаров вне территории России; • стало использоваться после перехода фирмы на ЕНВД или «упрощенку»; • используется для операций, не считающихся объектом налогообложения (такие операции • применяется в производстве товаров, не облагаемых налогом (их перечень есть в статье 149 Налогового кодекса).
Во всех перечисленных случаях НДС восстанавливается в полной сумме лишь по товарам и материалам. Что же касается основных средств и нематериальных активов, то здесь несколько иной порядок, поскольку необходимо учесть амортизацию имущества. Так, сумма НДС к восстановлению рассчитывается пропорционально остаточной стоимости ОС, правда, переоценка при этом не учитывается. Исключение составляет лишь индексация стоимости недвижимости.
Восстановить налог (за исключением случая со спецрежимами) необходимо в том налоговом периоде (квартале), в котором имущество стало использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Однако эта общая формулировка Налогового кодекса не вызывает вопросов лишь у тех компаний, которые отчитываются по налогу ежемесячно.
С 1 января 2008 года, НДС платится поквартально, есть право выбрать, в каком именно из трех месяцев надо восстанавливать налог. Ведь главный налоговый документ этот момент не уточняет, а значит, никакой ошибки фирма не совершит, если увеличит НДС в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря. Экономический смысл такой операции очевиден. Так, переведя на необлагаемую деятельность основное средство в апреле, восстанавливать НДС надо будет с остаточной стоимости, посчитанной на 30 июня (то есть с учетом июньской амортизации). Значит, в казну придется заплатить, пусть и ненамного, но всетаки меньшую сумму налога. НДС, перечисленный в бюджет, включают в налоговые расходы (ст. 170 НК).
Описание: Это единственный абсолютно легальный способ рассчитаться с бюджетом в положенные сроки, не дожидаясь полной оплаты, чтобы нивелировать разницу во времени между фактом отгрузки товара, влекущим за собой образование налоговой базы, и получением от покупателя средств, за счет которых гасится задолженность перед бюджетом.
Исходя из общей суммы всех налогов, выплачиваемых предприятием, перечислив НДС в полном объеме, можно ждать факта оплаты товара покупателем довольно продолжительное время. Это происходит потому, что увеличенная база НДС в объемах общей налоговой нагрузки на предприятие в данный налоговый период компенсируется снижением базы налога на прибыль в этот же период.
В качестве источника заемных средств лучше всего использовать банковское финансирование, например обычный кредит или более приемлемый в данном случае овердрафт, который удобен тем, что в случаях, когда в нем возникает потребность, нет необходимости оформлять отдельный кредитный договор. Возможность предоставления таких кредитов обычно оговаривается банком в стандартном клиентском договоре на расчетнокассовое обслуживание. Овердрафт не требует залога. Он в рамках оговоренных лимитов предоставляется автоматически, в случае, если средств на расчетном счете клиента недостаточно для выполнения транзакции по платежному поручению.
Описание: Согласно договору посредник действует за счет и в интересах поставщика. Это может быть как реальный поставщик, так и вспомогательная организация, имеющая общие интересы с продавцом товаров. При использовании данной схемы клиент на основании агентского соглашения предоставляет по среднику принадлежащие ему товары на реализацию. Имущественные права на товары посреднику не принадлежат и не передаются.
В данной статье анализируется процедура взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателя, в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
В частности, проблема взыскания обязательных платежей на основании неисполненного требования об уплате, сумма задолженности по которому составляет менее установленного размера для обращения в суд с заявлением о взыскании. Ключевые слова: требование об уплате, взыскание налогов, срок давности.
The paper analyzes the procedure for collecting tax debt from individuals who are not individual entrepreneurs, in accordance with article 48 of the Tax Code of the Russian Federation. In particular, the problem of collecting mandatory payments on the basis of an unfulfilled demand for payment, the amount of debt for which is less than the established amount for applying to the court with a request for collection. Key words: demand for payment, tax collection, statute of limitations. Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)1 предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает уплату налога своевременно и в полном объеме.
Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую задолженность налогоплательщика перед государством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности.
Данной мерой служит направление налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки требования об уплате налога, сбора, страховых взносов. Требование об уплате представляет собой извещение, уведомляющее налогоплательщика, о наличии у него задолженности по обязательным платежам и устанавливающее срок для добровольного погашения неуплаченной суммы налога.
В случае неисполнения обязанности по уплате задолженности в установленный требованием срок, налоговый орган может принять меры по принудительному взысканию обязательных платежей в судебном порядке. Порядок взыскания задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установлен ст. 48 НК РФ. По общему правилу заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма задолженности по требованию превышает 3 000 рублей.
Важным обстоятельством является тот факт, что заявление о взыскании подается налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате, за исключением следующего. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования сумма налогов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Эта ситуация имеет место быть, когда налогоплательщику было выставлено требование задолженность по которому составляла менее 3 000 рублей, однако после выставления другого требования суммарный размер задолженности по требованиям превысил 3 000 рублей. В случае, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, сумма задолженности не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Тем самым законодатель установил минимальный размер задолженности, на основании которой налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании. Ввиду указанного, возникает вопрос, как следует поступить, если в требовании указана сумма задолженности, превышающая установленный размер для взыскания, но фактическая задолженность составляет менее 3 000 рублей. Такая ситуация возможна, если налогоплательщик, получив требование об уплате, погасил часть задолженности либо обязательные платежи были частично списаны налоговым органом.
С одной стороны, в случае обращения в суд, налоговый орган нарушит права налогоплательщика, поскольку сумма задолженности по требованию составляет менее 3 000 рублей, но с другой стороны, в случае если налоговый орган будет ждать выставления новых требований для минимального размера, необходимого для взыскания, он пропустит шестимесячный срок. Согласно сложившейся судебной практике суды отказывают в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока в случае, если требование об уплате изначально выставлялось на сумму более 3 000 рублей.
Так, Межрайонная ИФНС № 8 по г. Калининграду в порядке ст. 48 НК РФ за пределами шестимесячного срока со дня исполнения требования об уплате обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу. В обоснование своих доводов инспекция пояснила, что не обращалась в суд в установленный срок, поскольку часть задолженности по требованию была уплачена административным ответчиком и сумма долга составляла менее 3000 рублей.
Суд, посчитав указанную причину пропуска срока неуважительной, отказал инспекции в удовлетворении требований в полном объеме2 . Мы не согласны с указанной точкой зрения, поскольку при частичной уплате недоимки и пени по требованию налогоплательщик уменьшает текущую задолженность перед налоговым органом и улучшает свое имущественное положение.
При таких обстоятельствах налоговый орган идет навстречу и не обращается в суд за взысканием, предоставляя налогоплательщику возможность погасить имеющуюся задолженность, не увеличивая ее на размер государственной пошлины и исполнительского сбора. По нашему мнению, в ст. 48 НК РФ необходимо внести изменения, позволяющие налоговым органам обращаться в суд за пределами шестимесячного срока в случае, если текущая сумма задолженности по требованию об уплате составляет менее 3 000 рублей. Такие изменения сократят количество отказных судебных решений по заявлениям налоговых органов и увеличат сроки погашения задолженности для налогоплательщиков.
Литература: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 147- ФЗ (в ред. 28.01.2020) // Российская газета. 06.08.1998. № 148-149. 2. Решение Московского районного суда г. Калининграда от 27.08.2018 по делу № 2а-1095/2018 [Электронный ресурс] URL: https://sudact.ru/ (дата обращения: 12.03.2020).
В статье рассматривается проблема неопределенности в налоговом праве Российской Федерации, а так же описываются причины ее причины возникновения.
Ключевые слова: налоговое право, административное право, неопределенность, принципы налогового права.
Правильное понимание и применение норм налогового права должно обеспечиваться из формальностью и определенностью. При этом, колоссальную проблему представляет собой фрагментация, неопределенность и противоречивость налогового права Российской Федерации. На преодоление вышеуказанной проблемы направлены колоссальные усилия, как научного сообщества, законодательной власти всех уровней так и представителей практической юриспруденции. Категории «определенность» и «правовая неопределенность» выступают парными категориями.
Можно провести реорганизацию в форме выделения из состава действующей организации новой организации. Согласно п. 8. ст. 50 НК РФ, при реорганизации в форме выделения у лица, возникшего в результате реорганизуемого (выделяющего) юридического лица, не для созданного в процессе реорганизации (выделившегося) юридического лица.
Новое юридическое лицо реорганизуется в форме присоединения к нему покупателя имущества. Налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль в данном случае также не возникает на основании тех же статей НК РФ (указаны выше).
При определении 12-месячного периода, в рамках которого устанавливается резидентство, у налогоплательщиков могут возникать следующие вопросы:
1. Должны ли эти 12 месяцев приходиться на один календарный год?
2. Должны ли эти 12 месяцев быть календарными месяцами?
3. На какую дату следует определять период в 12 месяцев?
Относительно первого вопроса отметим, что при определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом.
Так разъясняют и контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169, от 25.05.2011 N 03-04-06/6-122, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).
